Le 15 septembre, l’IRS a publié le règlement final du Trésor mettant en œuvre les dispositions de la loi SECURE 2.0 relatives aux cotisations de rattrapage jusqu’à 50 ans dans le cadre des régimes de retraite parrainés par l’employeur.
Alors que de nombreux administrateurs de régimes espéraient un délai supplémentaire, l’IRS n’a pas prolongé la période de non-application en ce qui concerne l’exigence de rattrapage Roth pour les salariés les plus élevés, qui doit encore être mise en œuvre d’ici 2026.
Cela signifie qu’à compter du 1er janvier 2026, si vous participez à un plan gouvernemental 457(b), que vous êtes âgé de 50 ans ou plus et que vous avez gagné plus de 145 000 $ (indexé annuellement) au cours de l’année civile précédente, vous devez verser des cotisations de rattrapage à 50 ans sur une base Roth.
Le changement affecte non seulement vous en tant que participant au régime, mais également votre employeur et l’administrateur du régime chargé de suivre les salaires, de gérer les élections et d’assurer une déclaration fiscale appropriée.
Pour les régimes gouvernementaux, en particulier ceux avec plusieurs employeurs participants ou ceux qui n’ont peut-être pas proposé de cotisations Roth auparavant, l’exigence de rattrapage Roth introduit une nouvelle complexité.
Identifier un salarié plus élevé
L’exigence de rattrapage Roth s’applique aux participants dont le salaire en vertu de la Federal Insurance Contributions Act (FICA) dépassait 145 000 $ (indexé annuellement) au cours de l’année civile précédente.
Les règlements du Trésor ont précisé que ce seuil est basé sur les salaires de la boîte 3 de la sécurité sociale et non sur les salaires de la boîte 5 de Medicare. En d’autres termes, si vous ne participez pas à la sécurité sociale et, par conséquent, ne recevez pas de salaire FICA de votre employeur, vous êtes alors exonéré de l’obligation de rattrapage Roth.
Cependant, si vous participez à la sécurité sociale, l’exigence Roth s’applique à vous si votre salaire réel FICA dépasse le seuil de 145 000 $ (indexé annuellement) pour l’année précédente.
Cette détermination est effectuée séparément pour chaque employeur de fait, ce qui signifie que dans un régime interentreprises, chaque employeur doit évaluer de manière indépendante l’application de la règle à ses propres employés.
Si vous êtes un participant âgé de 50 ans et que vous avez travaillé pour deux employeurs différents au cours de la même année et qu’un employeur a payé un salaire FICA dépassant le seuil alors que l’autre ne l’a pas fait, seuls les reports de rattrapage effectués à partir des salaires payés par l’employeur qui ont dépassé le seuil doivent être effectués en tant que Roth. Cela peut avoir un impact sur l’employeur par lequel vous choisissez de verser vos cotisations de rattrapage.
Alors que la règle par défaut exige que chaque employeur évalue le seuil de manière indépendante, les réglementations du Trésor introduisent deux circonstances dans lesquelles un employeur peut volontairement se regrouper avec un autre employeur aux fins de cette règle :
- Dispositions communes du payeur. Si l’employeur de fait utilise un payeur commun, il peut être traité comme un seul employeur avec d’autres employeurs qui utilisent également le même payeur commun.
- Agrégation de groupe contrôlée. Certains ou tous les employeurs qui font partie du même groupe contrôlé, tel que défini dans l’Internal Revenue Code §414(b), (c), (m) ou (o), peuvent également être traités comme un seul employeur.
Dans les deux cas, le document du régime doit prévoir cette agrégation. Il sera important de comprendre si le plan 457(b) auquel vous participez a adopté l’une ou l’autre de ces règles d’agrégation volontaire.
Élections réputées Roth
Pour simplifier l’administration, les réglementations du Trésor autorisent un régime à prévoir qu’un revenu plus élevé au sens de cette nouvelle règle est « réputé » avoir irrévocablement désigné toutes les cotisations de rattrapage jusqu’à 50 ans comme cotisations Roth désignées.
En d’autres termes, si vous, en tant que salarié plus élevé, avez choisi dans votre accord de réduction de salaire d’effectuer des reports avant impôts dépassant la limite de report habituelle (23 500 $ pour 2025), le régime pourrait prévoir que tout report dépassant la limite – les cotisations de rattrapage des 50 ans – sont « réputés » avoir été désignés comme cotisations Roth.
Cela garantit que vos cotisations de rattrapage ne s’arrêtent pas en cours d’année, sauf si vous choisissez de les arrêter.
Les régimes qui adoptent les dispositions du Roth réputé peuvent choisir entre deux approches pour appliquer la règle du Roth réputé :
- Approche du seuil avant impôt. Le choix réputé Roth s’applique une fois que les reports facultatifs avant impôts d’un participant atteignent la limite habituelle de l’IRS. Cette méthode prend en compte vos contributions Roth antérieures pour déterminer la part du rattrapage à 50 ans qui doit être Roth.
- Approche du seuil d’exclusion totale. Le choix réputé Roth s’applique une fois que le total des reports électifs d’un participant (y compris Roth) atteint la limite habituelle de l’IRS. Cela peut être plus facile à administrer, car le régime n’a pas besoin d’examiner vos reports antérieurs pour déterminer quelle part du rattrapage à 50 ans doit être effectuée en tant que Roth.
Quelle que soit la méthode choisie, les plans doivent garantir que les participants ont la possibilité réelle de faire un choix différent. L’IRS n’exige pas d’avis spécifique, mais les participants doivent être informés via des portails en ligne, des guides de régime ou d’autres communications qu’ils peuvent se retirer du traitement réputé Roth.
Il sera important pour vous de comprendre comment votre plan 457(b) choisit de répondre à cette nouvelle règle, ce qui dictera votre degré de proactivité.
Le choix réputé de Roth n’est pas tenu de s’appliquer tant que les reports optionnels du participant n’ont pas dépassé la limite de rattrapage spéciale, le cas échéant. Le rattrapage spécial permet à un participant admissible d’effectuer des reports jusqu’à deux fois la limite de report habituelle pour les trois années d’imposition précédant la date normale de sa retraite. Ce rattrapage peut encore s’effectuer avant impôts.
Nouvelles méthodes de correction
Généralement, si une cotisation de rattrapage à 50 ans est versée sous forme de cotisation avant impôts alors qu’elle aurait dû être versée sous forme de cotisation Roth, la correction consiste à distribuer la cotisation de rattrapage à 50 ans du régime au participant conformément à la méthode de correction pour corriger les échecs de limite 457(b).
Cependant, tant que le plan prévoit que les cotisations de rattrapage jusqu’à 50 ans sont « considérées » comme Roth pour les hauts revenus, les réglementations du Trésor décrivent deux méthodes de correction supplémentaires disponibles qui permettent aux cotisations de rester dans le plan conformément aux attentes des participants :
Méthode de correction du formulaire W-2. La cotisation de rattrapage avant impôt de 50 ans qui aurait dû être versée en tant que Roth peut être transférée (après ajustement des gains/pertes) sur le compte Roth du revenu le plus élevé.
La cotisation (non ajustée des gains/pertes) doit être incluse dans le revenu brut du participant pour l’année au cours de laquelle elle a été versée au plan et déclarée sur le formulaire W-2 comme si elle avait été versée correctement en tant que cotisation Roth.
Cette méthode de correction requalifie la contribution de rattrapage avant impôt de 50 ans comme si elle avait été correctement versée comme une contribution de rattrapage Roth de 50 ans. Cette méthode n’est disponible que si la correction est effectuée avant que votre formulaire W-2 pour cette année ne soit émis ou déposé.
Méthode de rollover Roth dans le plan. Alternativement, un plan peut corriger une cotisation de rattrapage avant impôt de 50 ans qui aurait dû être versée en tant que Roth en effectuant un roulement Roth dans le plan du report facultatif (ajusté en fonction des gains/pertes) du compte avant impôts du revenu le plus élevé vers le compte Roth désigné du participant.
Le roulement Roth dans le plan serait déclaré sur le formulaire 1099-R, et la contribution (ajustée en fonction des gains/pertes) serait incluse dans le revenu brut du participant pour l’année du roulement. Cette correction est disponible jusqu’à la fin de l’année civile suivant l’année de l’erreur.
La même méthode de correction doit être appliquée à tous les participants se trouvant dans une situation similaire au cours de l’année du régime. Les régimes doivent disposer de procédures raisonnables en place pour éviter les erreurs de rattrapage Roth, qui incluent la « considération » que les cotisations de rattrapage à 50 ans sont Roth pour les revenus les plus élevés.
Aucune correction n’est requise si le montant de l’erreur est de 250 $ ou moins, ou si le participant a été classé à tort comme un revenu plus élevé en raison d’une erreur W-2 qui a été corrigée après le délai de correction.
Prochaines étapes
Afin de se préparer aux changements à venir, les promoteurs et les administrateurs de régime devront envisager de prendre les mesures suivantes :
- Examiner les systèmes de paie pour assurer un suivi précis des salaires de la FICA.
- Déterminez si le régime adoptera une règle d’agrégation facultative pour les salaires FICA.
- Envisagez d’adopter une disposition relative aux élections de rattrapage Roth et déterminez quelle approche de conception est la mieux prise en charge par les processus administratifs du régime.
- Examiner les documents du régime pour garantir que les règles de rattrapage Roth pour les participants aux revenus les plus élevés (y compris l’application d’un choix réputé) leur sont communiquées de manière adéquate.
- Mettre à jour les procédures de correction des cotisations non conformes, y compris les méthodes de correction spéciales pour les régimes qui adoptent une disposition réputée de rattrapage Roth.
- Coordonnez-vous avec les conservateurs de registres et les fournisseurs de paie pour garantir des déclarations fiscales précises et la mise en œuvre des rattrapages Roth réputés.
- Documenter le fonctionnement du plan et le refléter avec précision dans une modification du plan adoptée avant la date limite de modification de SECURE 2.0.
Les participants au plan, quant à eux, devront envisager de prendre les mesures suivantes :
- Déterminez si la nouvelle règle Roth s’appliquera à eux en 2026 et, si tel est le cas, si le fait de verser leurs cotisations de rattrapage jusqu’à 50 ans en tant que Roth s’inscrit dans leur stratégie d’épargne-retraite.
- Examinez les documents du régime et/ou discutez avec leur responsable des avantages sociaux pour savoir si un choix affirmatif de poursuivre les reports en tant que Roth une fois la limite régulière atteinte pour l’année sera nécessaire.
- Si le régime a adopté des dispositions réputées Roth, si leurs reports seront réputés Roth lorsque leurs reports avant impôts atteindront la limite régulière ou si leurs reports totaux atteindront la limite régulière.
Cet article a été écrit et présente les points de vue de notre conseiller collaborateur, et non de la rédaction de Kiplinger. Vous pouvez vérifier les dossiers des conseillers auprès du SECONDE ou avec FINRA.
